Учет убытков на УСН «доходы минус расходы»
При расчете налога на УСН («доходы — расходы») его можно уменьшить на полученные ранее убытки. Расскажем, как это правильно сделать.
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
Когда и какие убытки можно учесть
Если завершенный год на упрощенке принес отрицательный результат по разнице между выручкой и затратами на ее получение – убыток, на его величину можно потом уменьшить налоговую базу, рассчитываемую в следующих годах. Максимальный срок, в течение которого это допустимо сделать – 10 лет, идущих вслед за годом получения убытка.
Важно помнить, что речь идет именно о налоговой базе, когда отрицательным получился результат между доходами, принимаемыми на УСН, и расходами, разрешенными к вычету по ст. 346.16 НК РФ. Если вы, например, произвели какие-то траты, которые нельзя принять в расходы на УСН, и за их счет у вас получился убыток только по бухгалтерскому или управленческому учету – то такой убыток засчитать не получится.
Уменьшить налоговую базу по УСН в текущем году на убыток прошлых лет можно только в том случае, если:
- в течение года применялась УСН «доходы минус расходы»;
- налоговая база за год больше нуля.
Если вы, оставаясь на УСН, меняли объект налогообложения (например, убыток получили на «доходно-расходной» УСН, в следующем году перешли на «доходную» систему, а затем снова вернулись к «доходно-расходной»), то при возврате на «доходно-расходную» упрощенку право учесть убытки прошлых «доходно-расходных» лет сохраняется, в течение всех 10 лет после года возникновения убытка.
Как списать убыток на упрощенке
Списывать убыток можно весь сразу или по частям. Размер, который можно списать, не должен превысить значение, получившееся в строке 120 раздела III КУДиР (книги учета доходов и расходов).
Складывается это значение следующим образом:
Где НБУУ – налоговая база, уменьшаемая на убытки
О том, что такое минимальный налог, мы рассказали здесь.
Сумму убытка, которую можете списать, отразите в строке 130 разд. III КУДиР и в строке 230 разд. 2.2 декларации по УСН.
Если за год, в котором вы собирались использовать убыток в уменьшение налога, также получен убыток, то сделать это не получится. В этой ситуации строки 120 и 130 разд. III КУДиР строке 230 разд. 2.2 декларации останутся пустыми.
Можно ли учесть в будущем убытки за несколько лет подряд? Да, можно. По тому же принципу, что и разовый убыток, в хронологической последовательности: от самого «старого» убытка до новых.
Пример
Если получен убыток в 2019 году 30 000 рублей и в 2020 – 40 000 рублей, а база УСН «доходы минус расходы» за 2021 год (стр. 120 разд. III) составит 35 000 рублей, то списать убыток можно:
- 30 000 руб. за 2019 (полностью);
- 5 000 руб. за 2020.
Остаток убытка за 2020 год 35 000 руб. перейдет на следующие года.
Отражение операции в документах
В книге доходов и расходов
При списании убытков прошлых лет в КУДиР заполняется раздел III (пп 4.2-4.7 Порядка заполнения КУДиР на УСН, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н):
В декларации
Для отражения убытков прошлых периодов в декларации УСН есть отдельная строка 230 раздела 2.2.
Значение в этой строке должно быть равно показателю строки 130 разд. III КУДиР.
Далее декларация заполняется в обычном порядке. Сумма, показанная в строке 230 разд. 2.2 учитывается в общем результате.
Напомним, что с 2021 года действует новая форма декларации по УСН, введенная Приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958. Нужная для отражения убытка строка в ней сохранена и порядок ее заполнения не поменялся.
Как обосновать списанный убыток
Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).
На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.
Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.
